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晶晶亮

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[求助] 会计中级职称会计实务长期股权投资（成本法转权益法）

【例题·计算分析题】（2010年考题）甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
　　甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
　　甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
　　（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
　　　①20×8年1月1日，取得长期股权投资：
　　借：长期股权投资　　　　　　　 7 000（4 000＋3 000）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　640
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　4 000
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　3 200
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　 440
　　②20×8年2月25日，分配上年股利：
　　借：应收股利　　　600
　　　　贷：投资收益　　600（4000×15%）
　　③20×8年3月1日收到现金股利：
　　借：银行存款　　　　600
　　　　贷：应收股利　　　600
　　（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
　　①20×9年1月1日，追加投资：
　　借：长期股权投资　　4 500
　　　　贷：银行存款　　　　 4 500
　　②转换为权益法核算：
　　借：长期股权投资—损益调整　　　　 105（4 700-4 000）×15%）
　　　　　　　　　　—其他权益变动　　　24（160×15%）
　　　　贷：盈余公积　　　　　（105×10%） 10.5
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　 94.5
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　24
　　③20×9年3月28日，宣告分配上年股利：
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　950（3 800×25%）
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　950
　　④20×9年4月1日收到现金股利：
　　借：银行存款　　　950
　　　　贷：应收股利　　　 950
　　⑤20×9年12月31日：
　　20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　　　 1 230（4 920×25%）
　　　　　　　　　 ——其他权益变动　　　　　50（200×25%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 1 230
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　50
为什么在20×9年调整后的净利润没有扣除乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元呢？我认为是 20×9年乙公司调整后的净利润金额=5 000－（1 360－1 200）×50%-3800=1230 但和答案不相符？

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